Статья
Изменения в федеральном законодательствеI. Трудовые отношения
1. Постановление Правительства РФ от 14.09.2009 № 731 "Об издании разъяснений по единообразному применению Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования"
В целях единообразного применения Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, предусматривающего замену ЕСН страховыми взносами, право издавать соответствующие разъяснения предоставлено Министерству здравоохранения и социального развития РФ.
! Обратите внимание: с 2010 года запросы по применению законодательства о страховых взносах следует направлять в адрес Минздравсоцразвития России.
2. Приказ Минздравсоцразвития России от 13.08.2009 № 588н "Об утверждении Порядка исчисления нормы рабочего времени на определенные календарные периоды времени (месяц, квартал, год) в зависимости от установленной продолжительности рабочего времени в неделю"
Согласно утвержденному Порядку, норма рабочего времени конкретного месяца рассчитывается следующим образом. Сначала продолжительность рабочей недели (40, 39, 36, 30 часов или 24 часа) делится на 5. Затем умножается на количество рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели конкретного месяца. И, наконец, из полученного количества часов вычитается количество часов в данном месяце, на которое производится сокращение рабочего времени накануне нерабочих праздничных дней. Аналогичный порядок установлен для исчисления нормы рабочего времени в целом за год. Также указан порядок переноса выходных дней, совпадающих с нерабочими праздничными днями при разных режимах работы.
! Обратите внимание: данный нормативно-правовой акт актуален для организаций, которые ведут суммированный учет рабочего времени и имеют режимы работы, отличающие от обычной пятидневной рабочей недели.
3. Приказ Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 № 290н "Об утверждении межотраслевых правил обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты"
Утвержденные Правила устанавливают обязательные требования к приобретению, выдаче, применению, хранению и уходу за спецодеждой, обувью и другими средствами индивидуальной защиты (СИЗ). Их действие распространяются на работодателей - юридических и физических лиц. В приложении к правилам утвержден бланк личной карточки учета выдачи СИЗ.
! Обратите внимание: нормативно-правовой акт актуален для работодателей, организующих работы с вредными и опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением.
4. Приказ Минздравсоцразвития России от 22.06.2009 № 357н "Об утверждении типовых норм бесплатной выдачи специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, а также на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением"
Типовые нормы бесплатной выдачи СИЗ разработаны для работников: автомобильного транспорта и шоссейных дорог; - воздушного транспорта; морского транспорта; речного транспорта; железнодорожного транспорта организаций железнодорожного внутризаводского). Устанавливаются нормы выдачи и сроки износа по каждому наименованию СИЗ.
5. Приказ Минздравсоцразвития России от 21.07.2009 № 531н "О признании утратившим силу приказа Министерства труда и социального развития Российской Федерации от 15 июля 2003 года N 175 "Об организации работы по подготовке и выдаче территориальными органами Минтруда России по вопросам занятости населения заключений о целесообразности привлечения и использования иностранных работников"
Отменен приказ Минтруда России от 15 июля 2003 г. № 175 в связи с необходимостью приведения нормативно-правовой базы в соответствие с действующим порядком привлечения иностранных работников. С 25 июля 2008 года действует регламент по выдаче заключений и разрешений о привлечении и использовании иностранных работников, а также разрешений на работу иностранным гражданам и лицам без гражданства (утв. совместным приказом ФМС России, Минздравсоцразвития России, Минтранса России и Государственного комитета РФ по рыболовству от 11.01.2008 № 1/4/1/2). Согласно этому документу работодатели больше не должны обращаться в органы занятости по вопросу получения заключений о целесообразности привлечения и использования иностранных работников, разрешений на их привлечение и разрешений на работу. Теперь этим занимаются сотрудники ФМС России или ее территориальных органов.
! Обратите внимание: информация актуальна для работодателей, привлекающих иностранных работников.
6. Приказ Минздравсоцразвития России от 11.09.2009 № 740н "О внесении изменений в приказ Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 6 февраля 2007 года № 91 "Об утверждении правил подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам"
С 1 января 2010 года в страховой стаж будут засчитываться периоды прохождения военной службы, а также иной службы, предусмотренной Законом РФ от 12.02.93 № 4468-1. Также уточнены вопросы в связи с переходом на уплату страховых взносов вместо ЕСН. Основной документ для подсчета стажа работы по трудовому договору – трудовая книжка, а периоды прохождения военной службы подтверждаются военными билетами, справками военных комиссариатов, воинских подразделений, архивных учреждений, записями в трудовой книжке, внесенными на основании документов, а также другие документы, содержащие сведения о периоде прохождения службы.
7. Приказ ФМС России от 6 июля 2009 г. № 159 "Об утверждении Административного регламента по предоставлению Федеральной миграционной службой государственной услуги по осуществлению миграционного учета в Российской Федерации"
В соответствии с утвержденным Регламентом предоставление государственной услуги включает в себя прием и рассмотрение материалов для регистрации иностранного гражданина по месту жительства или по месту пребывания, снятие с учета, ведение учетных дел. Результатом предоставления государственной услуги являются: регистрация иностранного гражданина по месту жительства, снятие с регистрации, постановка иностранного гражданина на учет по месту пребывания и снятие с учета. В приложениях к Регламенту приведены информационные сведения о ФМС РФ и ее территориальных органах, предоставляющих государственную услугу, а также образцы необходимых документов.
! Обратите внимание: информация актуальна для иностранных работников и работодателей, привлекающих иностранных работников.
8. Приказ Росстата от 26.08.2009 № 184 "Об утверждении статистического инструментария для организации федерального статистического наблюдения за численностью, оплатой и условиями труда работников"
Утверждены формы федерального статистического наблюдения с указаниями по их заполнению и введены в действие:
- годовые формы, начиная с отчета за 2009 год (№ 1-Т "Сведения о численности и заработной плате работников"; № 1-Т (условия труда) "Сведения о состоянии условий труда и компенсациях за работу во вредных и (или) опасных условиях труда");
- месячная форма, начиная с отчета за январь 2010 года (№ П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников"). Признает утратившим силу Приказ Росстата от 18 августа 2008 г. № 193 в части утверждения форм федерального статистического наблюдения № 1-Т, № 1-Т (условия труда), № П-4.
Изменения в московском законодательстве
I. Трудовые отношения
1. Постановление Правительства Москвы от 4 августа 2009 г. N 742-ПП «Об утверждении Положения о квотировании рабочих мест в городе Москве, Положения о Территориальной комиссии по квотированию рабочих мест в городе Москве, Положения о Городской комиссии по квотированию рабочих мест в городе Москве»
Квотирование рабочих мест осуществляется в целях обеспечения дополнительных гарантий трудоустройства граждан, испытывающих трудности в поиске работы. Работодатели в месячный срок после государственной регистрации в налоговых органах встают на учет в Государственном учреждении г. Москвы "Центр квотирования рабочих мест".
В соответствии с установленной квотой работодатели создают или выделяют рабочие места для трудоустройства инвалидов и молодежи; рабочие места считаются созданными, если на них трудоустроены граждане. В случае невыполнения установленной квоты работодатель ежемесячно перечисляют в бюджет города компенсационную стоимость квотируемого рабочего места в размере прожиточного минимума для трудоспособного населения. Работодатели ежеквартально представляют в Центр квотирования сведения о выполнении установленной квоты.
! Обратите внимание: за нарушение установленного московским законодательством порядка квотирования рабочих мест может быть наложен административный штраф в соответствии с Кодексом города Москвы об административных правонарушениях.
2. Постановление Правительства Москвы от 23.06.2009 № 579-ПП «Об утверждении Порядка предоставления работодателями информации о потребности в работниках (наличии вакантных рабочих мест, должностей) в уполномоченный орган исполнительной власти города Москвы в области труда и занятости населения и Порядка формирования московского информационного банка данных получателей государственных услуг в сфере занятости населения и специализированных банков получателей государственных услуг, обмена сведениями между ними»
Работодатели обязаны ежемесячно представлять в государственные учреждения службы занятости населения (центры занятости) в соответствии с их территориальной принадлежностью информацию о потребности в работниках. Эта информация будет являться основой для формирования информационного банка данных получателей государственных услуг в сфере занятости населения. Нормативно-правовой акт вступил в силу 30 июня 2009 года.
! Обратите внимание: юридических норм прямого действия, устанавливающих ответственность работодателя за неисполнение обязанностей по предоставлению сведений о наличии вакансий, не обнаруживается.
Официальные разъяснения
I. НДФЛ и ЕСН: о налогообложении компенсационных и гарантийный выплат
1. Письмо Минфина России от 22.09.2009 N 03-04-06-01/244 о налогообложения НДФЛ сумм возмещения организацией расходов работника по проезду до места командировки и обратно в случае, если дата, указанная в проездном документе, не совпадает с датой начала (окончания) командировки
Разъяснено, что если работник выезжает в командировку до ее начала либо возвращается позднее конечной даты, указанной в приказе о командировке, то оплата стоимости его проезда в эти дни является доходом в натуральной форме, который облагается НДФЛ. При этом суммы возмещения расходов сотрудника на проезд не облагаются НДФЛ на основании п. 3 ст. 217 НК РФ, если срок командировки продлевается приказом по организации.
2. Письмо Минфина России от 16.09.2009 N 03-04-08-02/31 о налогообложении ЕСН и страховыми взносами на ОПС сумм среднего заработка, выплачиваемого работодателями работникам, привлекаемым к работе в аппарате усиления военных комиссариатов
Разъяснено, что выплата среднего заработка работникам, участвующим в работе аппарата усиления военного комиссариата являются компенсацией за привлечение к исполнению государственных или общественных обязанностей (ст. 170 ТК РФ). Данная компенсация не связана с выполнением работниками трудовых обязанностей в рамках трудовых договоров с работодателем и производится за счет средств федерального бюджета. Таким образом, указанные выплаты не являются объектом налогообложения ЕСН и обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 1 ст. 236 НК РФ, п. 2 ст. 10 ФЗ от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ")
3. Письмо Минфина России от 04.09.2009 N 03-04-06-01/230 о налогообложении НДФЛ и ЕСН сумм, выплачиваемых водителям организации, чья работа осуществляется в пути
Разъяснено, что выплаты, направленные на возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или носит разъездной характер, не облагаются НДФЛ и ЕСН (п. 3 ст. 217 и подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ). При этом в коллективном договоре, соглашениях, локальных нормативных актах организации должно быть отражено, какие категории работников осуществляют работу в пути, а также должен быть указан размер производимых им выплат.
4. Письмо Минфина России от 18.08.2009 № 03-03-06/1/533 о налогообложении НДФЛ суточных
Разъяснено, что 1 января 2009 г. отменено нормирование суточных в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль. При этом обращается внимание, что согласно п. 3 ст. 217 НК РФ при исчислении налога на доходы физических лиц нормирование суточных сохранено (не более 700 руб. за каждый день командировки в пределах территории РФ и 2500 руб. - за каждый день загранкомандировки).
II. ЕСН и НДФЛ: налогообложение оплаты за обучение
1. Письмо Минфина России от 17.09.2009 N 03-04-06-01/237 об отсутствии обязанности представлять сведения в налоговые органы по доходам сотрудников организации и их детей в виде сумм оплаты организацией расходов на их обучение
Разъяснено, что с 1 января 2009 г. суммы оплаты организацией стоимости обучения сотрудников организации и их детей не подлежат налогообложению НДФЛ при соблюдении условий, установленных п. 21 ст. 217 НК РФ. Если соответствующий доход не облагается НДФЛ, то организация не признается налоговым агентом (п. 1 ст. 24 НК РФ) и не обязана подавать в налоговую инспекцию сведения о нем.
2. Письмо Минфина России от 10.09.2009 N 03-04-06-02/67 о налогообложении НДФЛ, ЕСН и страховыми взносами на ОПС стоимости обучения работника в случае последующего расторжения с ним трудового договора
Разъяснено, что при соблюдении условий, установленных в п. 21 ст. 217 НК РФ, освобождение от уплаты НДФЛ производится независимо от факта увольнения работника. Обязанности по уплате ЕСН и пенсионных взносов также не возникает, при условии включения ранее уплаченных сумм за обучение в состав внереализационных расходов (п. 3 ст. 236, пп. 16 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 2 ст. 10 ФЗ от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ»).
3. Письмо Минфина России от 07.09.2009 N 03-04-06-01/234 о налогообложении НДФЛ оплаты обучения работника в образовательных учреждениях, не имеющих лицензии и в иностранных организациях, проводящих обучение за пределами РФ
Разъяснено, что если обучение работника производится в образовательных учреждениях, имеющих лицензии на право ведения образовательной деятельности, то суммы оплаты такого обучения не облагаются НДФЛ (п. 21 ст. 217 НК РФ). В иных случаях обложение НДФЛ производится в общем порядке. Ограничений в отношении оплаты за обучение в иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус образовательного учреждения, п. 21 ст. 217 НК РФ не содержит.
III. ЕСН и НДФЛ: порядок налогообложения выплат, производимых по решению суда
1. Письмо Минфина России от 17.09.2009 N 03-04-06-01/236 об исполнении организацией обязанностей налогового агента при выплате дохода в виде заработной платы за время вынужденного прогула, взысканной с организации на основании решения суда
Разъяснено, что если по требованию судебного пристава в рамках исполнительного производства организация – налоговый агент возвращает работнику НДФЛ, удержанный с сумм оплаты вынужденного прогула, то она обязана сообщить в инспекцию по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. В этом случае физическое лицо исчисляет и уплачивает НДФЛ самостоятельно.
2. Письмо Минфина России от 22.09.2009 N 03-04-05-01/705 о налогообложении НДФЛ сумм среднего заработка за время вынужденного прогула, взысканных с организации на основании решения суда
Разъяснено, что средний заработок за все время вынужденного прогула, взысканный по решению суда с организации-работодателя в пользу ее работника, подлежит налогообложению НДФЛ в установленном порядке. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.
3. Письмо УФНС России по г. Москве от 30.04.2009 N 16-15/043037 о налогообложении ЕСН сумм среднего заработка за время вынужденного прогула, выплачиваемого по решению суда
Разъяснено, что в пп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ содержится исчерпывающий перечень видов компенсационных выплат, не подлежащих налогообложению ЕСН. Оплата вынужденного прогула данный перечень не входит, в связи с чем облагается ЕСН в общеустановленном порядке.
Объект налогообложения ЕСН возникает в момент начисления данной выплаты, и применяется ставка налога, действующая на момент начисления налога, с учетом регрессивной шкалы. В отчетность по ЕСН данная выплата включается в том отчетном периоде, в котором была начислена. Составление налоговой отчетности по страховым взносам на ОПС аналогично составлению отчетности по ЕСН
IV. НДФЛ: применение налоговых вычетов
1. Письмо Минфина России от 18.09.2009 N 03-04-05-01/698 о порядке получения еще одного подтверждения налогового органа на имущественный вычет по НДФЛ в сумме процентов за ипотечный кредит
Разъяснено, что имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, включает не только сумму денежных средств, израсходованных на приобретение жилья, но и сумму процентов, уплаченных в погашение займа (кредита), израсходованного на приобретение данного жилья. При этом ст. 220 НК РФ не содержит ограничений относительно возможности неоднократного получения подтверждения права налогоплательщика на получение части одного и того же имущественного вычета.
! Обратите внимание: работник может представить работодателю несколько подтверждений на имущественный вычет.
2. Письмо Минфина России от 07.09.2009 N 03-04-06-01/235 об определении права каждого из родителей на стандартный налоговый вычет в случае лишения родительских прав одного из них или в случае отсутствия зарегистрированного брака
Разъяснено, что вычет на ребенка предоставляется налогоплательщикам, на обеспечении которых находится ребенок, и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). При этом родитель, лишенный родительских прав, не освобождается от обязанности содержать своих детей, и поэтому может иметь право на данный вычет, а также может отказаться от него в пользу второго родителя. Также разъяснено, что в НК РФ не содержится ограничений по возможности получения данного налогового вычета в зависимости от наличия или отсутствия зарегистрированного брака между родителями.
3. Письмо Минфина России от 15.04.2009 N 03-04-06-01/93 о предоставлении стандартного налогового вычета по НДФЛ в двойном размере матери ребенка в случае, когда отцовство ребенка юридически не установлено
Разъяснено, что одинокая мать является единственным родителем, если отцовство ребенка юридически не установлено, и может получать удвоенный вычет по НДФЛ (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Предоставление удвоенного вычета прекращается со следующего месяца после установления отцовства.
4. Письмо ФНС России от 17.09.2009 N ШС-22-3/721 о предоставлении двойного стандартного налогового вычета по НДФЛ единственному родителю
Разъяснено, что понятие "единственный родитель" означает отсутствие у ребенка второго родителя по причинам смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, объявления умершим. Единственным родителем признается мать, если ребенок рожден вне брака и отцовство не установлено. В этом случае в свидетельстве о рождении ребенка отсутствует запись об отце либо запись сделана по заявлению матери ребенка. Такая запись одновременно подтверждается справкой о рождении, выдаваемой органами ЗАГС по установленной форме, подтверждающей внесение сведения об отце ребенка по заявлению матери.
5. Письмо ФНС России от 03.06.2009 № 3-5-03/744@ о предоставлении стандартного вычета на ребенка отцу, не состоящему в зарегистрированном браке
Разъяснено, что в соответствии с семейным законодательством родители, в т.ч. не состоящие в зарегистрированном браке, самостоятельно определяют порядок и форму предоставления содержания своим несовершеннолетним детям. Поэтому проживание с отцом его детей при отсутствии требования об алиментах со стороны матери дает ему право на получение стандартных вычетов на детей. Для этого он может обратиться в бухгалтерию организации - налогового агента с письменным заявлением на предоставление данных вычетов, с приложением копий свидетельств о рождении детей и справки, подтверждающей их совместное проживание.
V. ЕСН и НДФЛ: порядок налогообложения выплат иностранным работникам
1. Письмо Минфина России от 25.09.2009. № 03-04-06-02/76 об уплате ЕСН с выплат работникам - иностранным гражданам, являющимся руководителями представительств ОАО на территории иностранных государств
Разъяснено, что не признаются объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций выплаты, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в частности, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией через ее обособленные подразделения, расположенные за пределами территории РФ (п. 1 ст. 236 НК РФ). Если же заключение трудовых договоров с иностранными гражданами осуществлено головной организацией, то выплаты в их пользу являются объектом обложения ЕСН, несмотря на то, что начисляются и выплачиваются на территории этих иностранных государств.
2. Письмо ФНС России от 23.06.2009 N 3-5-04/853@ об определении налогового статуса гражданина Республики Беларусь, вступившего в трудовые отношения на территории РФ во второй половине налогового периода
Разъяснено, что ставка НДФЛ 13 процентов может применяться к работнику-белорусу с даты начала работы в российской организации, если длительность такой работы в соответствии с трудовым договором составляет не менее 183 дней в налоговом периоде. При этом налоговым периодом признается календарный год. Следовательно, если гражданин РБ прибыл на территорию РФ и приступил к выполнению трудовых обязанностей на предприятии в августе 2008 года, то в 2008 году он находился в РФ менее 183 дней. Следовательно, в 2008 году он не являлся налоговым резидентом РФ, и полученные им в 2008 году доходы от выполнения трудовых обязанностей на территории РФ подлежали налогообложению по ставке 30 процентов.
3. Письмо Минфина России от 23.09.2009 N 03-04-06-02/74 об уплате ЕСН с выплат, начисленных иностранным гражданам, работающим в обособленном подразделении российской организации, расположенном за рубежом
Разъяснено, что не признаются объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков-организаций выплаты, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в частности, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией через ее обособленные подразделения, расположенные за пределами территории РФ (п. 1 ст. 236 НК РФ). Поэтому выплаты в пользу иностранных граждан (гражданство Украина и Белоруссия) по трудовым договорам, заключенным через обособленное подразделение российской организации в Иране, не являются объектом налогообложения ЕСН.
4. Письмо Минфина России от 14.09.2009 N 03-04-05-01/683 об определения налогового статуса гражданина Республики Беларусь - работника организации, работающего вахтовым методом, в случае его нахождения в отпуске за пределами РФ
Разъяснено, что дни нахождения за пределами РФ в случаях, не предусмотренных НК РФ, в том числе и дни нахождения в отпуске, при определении налогового статуса не учитываются. Таким образом, если по итогам налогового периода гражданин Республики Беларусь будет находиться в РФ менее 183 дней в календарном году, такой работник не будет признаваться налоговым резидентом РФ, и его доходы от источников в РФ подлежат налогообложению по ставке 30 процентов
5. Письмо ФНС России от 25.06.2009 N 3-5-04/881@ о налогообложения НДФЛ доходов, полученных иностранными гражданами в связи с выполнением трудовых обязанностей на территории РФ
Разъяснено, что если иностранные граждане прибыли в Россию и приступили к работе в августе 2008 г., то до конца года они находились на ее территории менее 183 дней и не являлись налоговыми резидентами. Следовательно, их доходы от выполнения трудовых обязанностей, полученные в августе - декабре 2008 г., облагаются НДФЛ по ставке 30 процентов.
VI. НДФЛ: порядок возврата излишне уплаченного налога
1. Письмо Минфина России от 26.08.2009 N 03-04-05-01/661 о порядке возврата излишне удержанного работодателем НДФЛ с доходов в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами на приобретение жилья
Разъяснено, что бывший работник может обратиться к работодателю – налоговому агенту за возвратом излишне удержанного НДФЛ в случае получения им права на имущественный вычет уже после увольнения. Для этого налогоплательщик должен подать заявление налоговому агенту (ст. 231 НК РФ). Однако порядок и сроки возврата налоговым агентом сумм излишне удержанного налога в ст. 231 НК РФ не установлены. Вместе с тем, налогоплательщик вправе самостоятельно обратиться в инспекцию по месту жительства с заявлением о возврате излишне удержанной суммы НДФЛ, подав декларацию за предыдущий налоговый период (ст. 78 НК РФ).
2. Письмо ФНС России от 19.08.2009 N 3-5-01/1289 о порядке возврата налога на доходы физических лиц
Разъяснено, что налоговой агент осуществляет возврат излишне удержанных с работника и перечисленных в бюджет сумм налогов за счет сумм налогов, подлежащих перечислению, удержанных с других работников организации. Вместе с тем отмечается, что Минфин РФ придерживается противоположной позиции, которая, по мнению ФНС России, противоречит действующим нормам НК РФ.
VII. НДФЛ и ЕСН: порядок уплаты и отчетности
1. Письмо Минфина России от 24.09.2009 № 03-03-06/1/610 о порядке налогообложения сумм аванса и денежных средств, выданных под отчет, не возвращенных уволившимся сотрудником
Разъяснено, что датой получения дохода в виде зарплаты признается последний день работы сотрудника в организации в случае его увольнения до окончания месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ). По подотчетным средствам, не возращенным уволившимся работником, датой получения дохода будет момент, с которого такое взыскание стало невозможным (истек срок исковой давности), или было принято решение о прощении долга сотруднику. По данным доходам организация признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджет (ст. 226 НК РФ). При невозможности удержания налога она должна в течение месяца письменно сообщить об этом и сумме задолженности налогоплательщика в налоговый орган по месту своего учета (п. 5 ст. 226 НК РФ).
2. Письмо Минфина России от 23.09.2009 N 03-04-06-02/73 о представлении уточненных расчетов (деклараций) по ЕСН и страховым взносам на ОПС организацией, имеющей обособленные подразделения
Разъяснено, что после перехода на централизованную уплату ЕСН и пенсионных взносов у организации может возникнуть необходимость перерасчета налоговых обязательств и обязательств по пенсионным взносам в отношении деятельности филиалов, у которых были закрыты расчетные счета. В этом случае организация подает уточненные расчеты (декларации) по месту своего нахождения.
3. Письмо Минфина России от 16.09.2009 № ШС-22-3/717@ о формах отчетности по ЕСН и страховым взносам за 2009 год и изменении законодательства с 01.01.2010
Разъясняется порядок предоставления отчетности в переходный период в связи со вступающими с 1 января 2010 года изменениями. Так, утратившая силу глава 24 НК РФ «Единый социальный налог» будет еще применяться отношении налоговых периодов по ЕСН, истекших до 01.01.2010. Несмотря на отмену представления отчетности в налоговые органы по страховым взносам на ОПС, плательщики данных взносов по отчету за 2009 год должны представить в налоговые органы декларацию не позднее 30 марта 2010 года. При этом последний авансовый платеж по ЕСН и страховым взносам на ОПС за 2009 год должен быть произведен не позднее 15 января 2010 года (за декабрь 2009 года). Декларации по ЕСН и пенсионным взносам за 2009 год должны быть представлены в налоговые органы по прежним формам.
4. Письмо Минфина России от 16.09.2009 N 03-04-06-02/72 об уплате ЕСН обособленным подразделением организации с выплат работникам, осуществляющим деятельность в другом обособленном подразделении
Разъяснено, что если обособленное подразделение организации отвечает условиям п. 8 ст. 243 НК РФ, оно обязано уплачивать ЕСН, а также представлять расчеты и декларации по выплатам, начисленным самим обособленным подразделением в пользу физических лиц, независимо от места их деятельности (в том числе и в других обособленных подразделениях организации).
5. Письмо Минфина России от 10.09.2009 N 03-04-06-02/68 о порядке уплаты головной организацией ЕСН и страховых взносов на ОПС с выплат работникам, осуществляющим деятельность в обособленных подразделениях в разных субъектах РФ
Разъяснено, что при централизованном начислении и выплате заработной платы работникам обособленных подразделений, уплату ЕСН должна производить головная организация по своему месту нахождения. При этом не имеет значения место исполнения такими работниками своих трудовых обязанностей (в головной организации или в обособленном подразделении). Аналогичный подход применяется в отношении уплаты страховых взносов на ОПС.
6. Письмо Минфина России от 28.08.2009 N 03-04-06-01/224 о порядке уплаты удержанных сумм НДФЛ с доходов работников невыделенных на отдельный баланс подразделений
Разъяснено, что при наличии у организации нескольких обособленных подразделений на территории одного муниципального образования, подведомственных разным налоговым органам, одно из таких подразделений (имеющее обособленный баланс) может платить НДФЛ за сотрудников другого подразделения (не имеющего обособленного баланса), а также подавать сведения по форме 2-НДФЛ за другое подразделение по месту своего нахождения. Разъяснено, что уплата налога и предоставление отчетности за подразделение, не имеющее обособленного баланса, может производиться и самой головной организацией.
7. Письмо ФНС России от 01.06.2009 N 3-5-04/709@ о порядке заполнения формы N 1-НДФЛ
Разъяснено, что согласно порядку заполнения налоговой карточки аванс и окончательная заработная плата, начисленные за отчетный месяц, проставляются в поле, соответствующем этому месяцу, одной суммой, включающей обе названные выплаты. Данный порядок разъяснен на следующем примере: заработная плата за 2 дня декабря 2008 года, начисленная и выплаченная в январе 2009 года, указывается в разделе 3 Налоговой карточки по строке того месяца налогового периода, за который она начислена, т.е. в строке декабрь. Когда помимо заработной платы выплачиваются иные виды доходов, то в разделе 3 Налоговой карточки такие доходы отражаются в том же порядке, как и заработная плата.
8. Письмо Минфина России от 03.07.2009 № 03-04-06-01/153 о порядке перечисления налога на доходы физических лиц, удержанного с доходов работников обособленных подразделений
Разъяснено, что установленная система распределения налоговых поступлений по бюджетам требует указания в платежных поручениях КПП каждого обособленного подразделения и соответствующего кода ОКАТО муниципального образования, в бюджет которого перечисляется НДФЛ. Поэтому головная организация вправе перечислять НДФЛ за свои обособленные подразделения одним платежным поручением, если данные подразделения не только находятся на территории одного муниципального образования, но зарегистрированы в одном налоговом органе, и имеют один и тот же КПП.
9. Письмо ФНС России от 03.09.2009 N 3-6-02/355 о порядке предоставления отчетности в случае закрытия расчетных счетов филиалов и перехода на централизованную уплату ЕСН и страховых взносов на ОПС
Разъяснено, что при переходе на централизованную уплату налога и взносов может возникнуть необходимость перерасчета налоговых обязательств, в связи с чем организация должна представить уточненные расчеты авансовых платежей (декларации) в налоговый орган по месту своего нахождения.
VII. ЕСН и НДФЛ: иные вопросы налогообложения
1. Письмо Минфина России от 17.09.2009 № 03-04-06-01/240 о налогообложении НДФЛ дохода в виде стоимости подарочных сертификатов, выдаваемых сотрудникам организации к праздничным датам
Разъяснено, что при получении подарочных сертификатов у сотрудников образуется доход в натуральной форме в виде оплаты права на получение товаров в организации, реализующей такие сертификаты (пп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Налогообложение в данном случае зависит от документального оформления выплаты доходов (подарки, премии, иные виды доходов). При оформлении в качестве подарка от организации, сумма до 4000 руб. освобождается от налогообложения НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ).
2. Письмо Минфина России от 07.09.2009 N 03-04-07-02/13 об особенностях налогообложения ЕСН и страховыми взносами на ОПС выплат в пользу руководителя, являющегося единственным учредителем организации
Разъяснено, что выплаты в пользу руководителя - единственного учредителя организации, с которым не заключен трудовой договор, не облагаются ЕСН и пенсионными взносами. Такой вывод сделан финансовым ведомством на основании письма Минздравсоцразвития России от 18.08.2009 № 22-2-3199.
! Обратите внимание: данная точка зрения Минфина России противоречит позиции высших судебных органов. В Определении ВАС РФ от 05.06.2009 № ВАС-6362/09 отмечается, что в данном случае трудовые отношения с директором как с работником оформляются не трудовым договором, а решением единственного учредителя общества. Иными словами, решение единственного учредителя имеет такую же юридическую силу для возникновения трудовых отношений и влечет такие же юридические последствия, что и двусторонний письменный трудовой договор.
3. Письмо Минфина России от 03.09.2009 N 03-04-06-01/228 о периоде освобождения от налогообложения НДФЛ доходов работника в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование беспроцентным займом, полученным от организации – работодателя, израсходованным на приобретение жилья
Разъяснено, что при подтверждении права имущественный вычет полученная материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами на строительство или приобретение жилья освобождается от налогообложения, начиная с 1 января 2008 года и до полного погашения займа. Тот факт, что имущественный налоговый вычет в сумме беспроцентного займа, израсходованного на приобретение жилья, уже полностью получен, не имеет значения.
4. Письмо ФНС России от 03.09.2009 № 3-6-03/356 о применении регрессивной шкалы ставок ЕСН организацией-правопреемником
Разъяснено, что в ранее опубликованных письмах Минфина России изложена позиция о невозможности правопреемства в части налоговой базы по ЕСН, а также в части применения пониженных ставок налога. Вместе с тем, налоговый орган рекомендует учитывать Постановление ВАС РФ от 01.04.2008 № 13584/07, в котором сделан противоположный вывод, в том случае если у организации-налогоплательщика имеются сходные обстоятельства.
5. Письмо УФНС России по г. Москве от 05.05.2009 N 20-14/3/044155@ о налогообложения доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами на приобретение квартиры на территории российской федерации в 2007 году
Разъяснено, что с 2008 г. при подтверждении права физического лица на имущественный вычет по НДФЛ доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами на приобретение квартиры освобождаются от НДФЛ. Данные доходы за 2007 год подлежат налогообложению по ставке 13 процентов. Организация-заемщик признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджетную систему РФ.
IX. Взносы на ОПС: применение на специальных режимах налогообложения
1. Письмо Минфина России от 24.09.2009 № 03-04-06-02/75 об уплате страховых взносов на ОПС организацией, применяющей УСН
Разъяснено, что организация на УСН с объектом налогообложения «доходы», выплачивающая работникам материальную помощь, обязана уплачивать с данных выплат страховые взносы на ОПС (ст. 346.11 НК РФ).
2. Письмо Минфина России от 07.09.2009 N 03-04-06-02/65 об отсутствии оснований для уплаты страховых взносов на ОПС с компенсации за задержку зарплаты организацией, применяющей УСН
Разъяснено, что денежная компенсация за задержку зарплаты, которая производится работнику в соответствии со ст. 236 ТК РФ, не признается объектом налогообложения ЕСН на основании положений п. 1 ст. 236 НК РФ. Следовательно, для организации, применяющей УСН, данная компенсация не является объектом обложения страховыми взносами на ОПС.
X. Трудовые отношения
1. Письмо Минздравсоцразвития России от 31.08.2009 № 22-2-3363 об оплате сверхурочной работы при суммированном учете рабочего времени
Разъяснено, что подсчет сверхурочных часов при суммированном учете рабочего времени производится после окончания учетного периода. В этом случае работа сверх нормального числа рабочих часов за учетный период оплачивается за первые два часа работы не менее чем в полуторном размере, а за все остальные часы - не менее чем в двойном размере (ст. 152 ТК РФ).
2. Письмо Минздравсоцразвития России от 18.08.2009 № 22-2-3199 о трудовом договоре руководителя организации, являющегося ее единственным учредителем
Разъяснено, что единственный участник общества возлагает на себя функции единоличного исполнительного органа (директора, генерального директора, президента) посредством принятия соответствующего решения. Заключения трудового договора в этом случае не требуется, так как невозможно заключить договор с самим собой, а иных участников (членов, учредителей) у юридического лица не имеется.
3. Письмо Роструда от 03.07.2009 № 1935-6-1 об уведомительных процедурах при привлечении организацией иностранных работников
Разъяснено, что ФМС России выдает работодателям разрешения о привлечении и использовании «визовых» иностранных работников, а работодатель уведомляет государственную инспекцию труда по субъекту РФ о заключении трудовых договоров с ними. Также уведомление требуется направить в территориальный орган службы занятости по месту нахождения организации.
4. Письмо Роструда от 03.07.2009 № 1936-6-1 о продолжительности отдыха работника, привлеченного к работе на несколько часов в выходной или нерабочий праздничный день
Разъяснено, что трудовым законодательством не предусматривается пропорциональное предоставление времени отдыха в зависимости от количества отработанных часов в выходной день. Следует исходить из буквального смысла ст. 153 ТК РФ и предоставлять работнику полный день отдыха, даже если он отработал в выходной день всего два часа.
5. Письмо Роструда от 02.07.2009 № 1917-6-1 о компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении работника на испытательном сроке
Разъяснено, денежная компенсация за все неиспользованные отпуска выплачивается работнику при увольнении в соответствии со статьей 127 ТК РФ независимо от основания увольнения. Дни отпуска, за которые должна быть выплачена компенсация, рассчитываются пропорционально отработанным месяцам. Отработанные дни, составляющие менее половины месяца, исключаются из подсчета, а более -- округляются до полного месяца. То есть денежная компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается, если сотрудник отработал более половины месяца.
6. Письмо Роструда от 02.07.2009 № 1919-6-1 о сроке предупреждения при увольнении работника по собственному желанию
Разъяснено, что общий срок предупреждения согласно ст. 80 ТК РФ составляет две недели, но по соглашению между работником и работодателем трудовой договор может быть расторгнут и до истечения данного срока. Поэтому инициатива на увольнение со стороны нового работника, принятого без испытания, на следующий день после приема на работу, возможна только с соблюдением этих положений.
7. Письмо Роструда от 01.07.2009 № 1893-6-1 о трудо-правовых последствиях преобразования представительства организации в филиал, в т.ч. о внесении записи в трудовую книжку
Разъяснено, что при преобразовании представительства в филиал ст. 75 ТК РФ не применяется, поскольку имеет место изменение определенных сторонами условий трудового договора без изменения трудовых функций работников. В трудовые книжки работников при этом вносится запись об изменении наименования структурного подразделения.
